در اجرای ماده (100) قانون مالیاتهای مستقیم مصوب سال 1394 و تبصره آن و با رعایت مفاد جزء (1) بند (5) ماده واحد قانون بودجه سال 1405 کل کشور و به منظور تکریم مؤدیان اجرای عدالت ،مالیاتی تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد سال 1404 برخی از صاحبان مشاغل موارد ذیل را مقرر می دارد:
1- تمامی صاحبان مشاغل (اعم از انفرادی و مشارکتی که مجموع فروش خالص کالا و ارائه خدمات آن ها در سال 1404 حداکثر مبلغ 720,000,000,000 ریال بوده و فرم مالیات مقطوع برای آن ها در درگاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری می شود مشمول مقررات بند (الف) این دستورالعمل بوده و از ارائه دفاتر و اسناد و مدارک موضوع قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394 و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد مذکور معاف میباشند.
شمول این معافیت منوط به عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی خواهد بود.
تبصره: صاحبان مشاغل زیر مشمول تعیین مالیات مقطوع موضوع بند (الف) این دستورالعمل نمیباشند. این مؤدیان در اجرای مقررات ماده (100) قانون مذکور مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی از طریق تأیید یا تکمیل اظهارنامه موضوع بند (ب) این دستورالعمل و یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی با تکمیل فرم اظهارنامه مالیاتی( حسب مقررات قانونی مربوطه) باشند.
1-1- مؤدیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آن ها در سال 1404 پیش از مبلغ 720,000,000,000 ریال بوده است.
2-1- در پرونده های مشارکت مدنی چنانچه سهم در آمد یا فروش مشارکت بیش از مبلغ 720,000,000,000 ریال باشد.
2- سازمان امور مالیاتی کشور با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان مالیات مقطوع مشمولین بند (الف) این دستورالعمل را تعیین و مراتب را در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir بارگذاری می نماید.
در صورتی که فروش و درآمد خالص تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور کمتر از مبلغ فروش و درآمد خالص واقعی مؤدی باشد، مؤدی مکلف است میزان فروش واقعی خود را در سامانه درج نماید و در صورتی که فروش و درآمد خالص ابرازی مؤدی تا میزان حد نصاب مقرر در جزء (1-1) باشد مالیات مقطوع بر مبنای فروش ابرازی تعیین خواهد شد.
3- مالیات مقطوع تعیین شده در اجرای بند (الف) این دستور العمل قطعی است و در صورت عدم پذیرش مالیات مقطوع تعیین شده توسط ،مؤدی مؤدی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی حداکثر تا تاریخ 1405/08/30 می باشد. فلذا در صورت عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی بر اساس مالیات مقطوع محاسبه شده بارگذاری شده نسبت به صدور برگ قطعی اقدام خواهد شد.
٤- چنانچه با رعایت کلیه قوانین و مقررات مربوطه اسناد و مدارک مثبته ای از مؤدیانی که مالیات آن ها در اجرای بند (الف) این دستور العمل به صورت مقطوع تعیین و قطعی شده باشد به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبه و تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است باشد:
٤-١ - در صورتی که بیش از حد نصاب موضوع جزء (1) فوق (مبلغ 720,000,000,000 ریال) باشد، مؤدی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیاتهای مستقیم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات بر اساس مقررات ماده (97) آن قانون، مشمول جرائم متعلقه از جمله جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از کلیه معافیت ها و نرخ صفر از جمله معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیات های مستقیم خواهد شد.
2-4- در صورتی که کمتر از حد نصاب موضوع جزء (1) فوق و مبلغ ما به التفاوت نیز بیش از 15 (پانزده درصد) باشد، مالیات ما به التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد. ما به التفاوت مالیات مطالبه شده در اجرای این بند از دستورالعمل مشمول جریمه موضوع ماده (192) قانون مالیاتهای مستقیم نخواهد شد.
5- در خصوص صاحبان مشاغلی که بخشی از وجوه واریزی به حسابهای بانکی آن ها از طریق دستگاه های کارتخوان (POS) یا سایر ابزارهای پرداخت درآمد آن ها نمی باشد از جمله نمایشگاه های اتومبیل، بنگاه های معاملات املاک، حق العمل کاران و سایر مشاغل مشابه این موضوع در تعیین مالیات مقطوع آن ها لحاظ خواهد شد.
٦- چنانچه حسب اسناد و مدارک بدست آمده یا بررسی های انجام شده مشخص شود موضوع فعالیت مؤدی در سامانه ثبت نام اینتاکد یک یا چند فعالیت که مبنای تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است با موضوع فعالیت واقعی مؤدی در آن سال مغایرت داشته یا نسبت به اعلام معافیت، بخشودگی و یا نرخ صفر مالیاتی غیر واقعی اقدام شده باشد، مابه التفاوت مالیات مقطوع با رعایت نصاب مذکور در جزء (4-2) این دستورالعمل، محاسبه شده و از طریق صدور برگ قطعی در درگاه الکترونیکی سازمان به مؤدی اعلام خواهد شد. این حکم مانع از رسیدگی به اعتراض مؤدی برابر مقررات قانون مالیات های مستقیم نخواهد بود.
7- میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال 1404 مشمول حکم بند (ب) تبصره (1) قانون بودجه سال 1404 کل کشور بوده اند معادل مالیات تعیین شده مطابق این دستورالعمل یا مالیات مکسوره ،آن ها، هر کدام که بیشتر باشد، تعیین می شود.
8- میزان بخشودگی جرائم موضوع ماده (22) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان در خصوص مؤدیان موضوع جزء (1) منوط به عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی و مؤدیانی که مطابق جزءهای (9) و (10) نسبت به پذیرش و تسلیم اظهار نامه پیش فرض موضوع این دستورالعمل اقدام می نمایند به شرح جدول ذیل بوده و مابه التفاوت جرائم متعاقباً با صدور برگه مطالبه محاسبه و وصول خواهد شد.
| ردیف | میزان فروش کالا و ارائه خدمات پرونده انفرادی و مشارکت در سال 1404 | میزان بخشودگی |
|---|---|---|
| 1 | تا 144,000,000,000 | 100٪ |
| 2 | 144,000,000,001 تا 288,000,000,000 | 98٪ |
| 3 | 288,000,000,001 تا 432,000,000,000 | 96٪ |
| 4 | 432,000,000,001 تا 576,000,000,000 | 94٪ |
| 5 | 576,000,000,001 تا 720,000,000,000 | 92٪ |
| 6 | 720,000,000,001 به بالا | 92٪ |
موضوع آیین نامه اجرایی ماده (95) قانون مالیات های مستقیم با فروش و درآمد خالص بیش از 720.000.000.000 ریال که در عملکرد سال 1404 به عنوان مؤدیان کم ریسک شناسایی شده اند:
9- در اجرای ماده (19) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان برای صاحبان مشاغلی که تکالیف خود را بر اساس تمامی مقررات قانون یاد شده انجام داده اند اظهار نامه ای بر مبنای اطلاعات مندرج در سامانه مؤدیان تنظیم و پس از تأییدو تسلیم توسط مؤدی در موعد مقرر، قانونی راستی آزمایی از طریق انطباق با اطلاعات موجود در پایگاه داده سازمان صورت می پذیرد و در صورت عدم مغایرت با اطلاعات پایگاه مذکور اظهار نامه تسلیمی به عنوان کم ریسک شناسایی و بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر و ابلاغ خواهد شد.
10- برای صاحبان مشاغلی که تکالیف خود را بر اساس مفاد ماده (19) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان انجام نداده اند و میزان فروش و درآمد خالص آن ها حسب اطلاعات مندرج در پایگاه اطلاعاتی سازمان و یا فروش و درآمد خالص ابرازی، بیش از نصاب مقرر در جزء (1-1) بند (الف) این دستورالعمل می باشد سازمان امور مالیاتی اقدام به تهیه اظهارنامه مالیاتی موضوع این بند بر اساس اطلاعات فوق و بارگذاری آن در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my tax.gov.ir می نماید. چنانچه مؤدیان مذکور نسبت به تأیید و یا تکمیل و تسلیم آن با حداقل مالیات مشخص شده در اظهار نامه موضوع این بند اقدام نمایند اظهارنامه مالیاتی آن ها در اجرای ماده (97) قانون مالیات های مستقیم، بدون رسیدگی مورد پذیرش قرار گرفته و برگ قطعی بر مبنای آن صادر، ابلاغ خواهد شد.
تبصره: در صورتی که مؤدیان جزءهای (9) و (10) نسبت به تغییر افلام اطلاعاتی اظهارنامه های تولید شده مانند در آمدها، هزینه ها و یا فروش و ... اقدام نمایند رسیدگی سیستمی بر مبنای اطلاعات وارده توسط مؤدی انجام خواهد شد. همچنین در خصوص مؤدیان این بند که نسبت به تسلیم اظهارنامه اصلاحی در مهلت قانونی مقرر اقدام مینمایند حکم این تبصره جاری خواهد بود.
11- در خصوص مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل چنانچه با رعایت قوانین و مقررات متعاقباً اسناد و مدارک مثبته ای به دست آید که مؤید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبات اظهارنامه (موضوع این بند) تأیید یا تکمیل و تسلیم شده قرار گرفته باشد مالیات مابه التفاوت با رعایت مقررات قانونی و جرائم متعلقه مطابق با بند (4) این دستور العمل مطالبه خواهد شد.
12- اطلاعات واصله به سازمان که در محاسبات مالیات مقطوع مؤدیان موضوع بند (الف) و درآمد مؤدیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل که اظهارنامه مالیاتی آن ها به عنوان اظهارنامه مالیاتی کم ریسک تلقی شده، مورد استفاده قرار گرفته است، به عنوان اطلاعات برداشت شده محسوب و در محاسبات و رسیدگی های بعدی حسب مورد برای اخذ مالیات ما به التفاوت، مبنای عمل نمی باشد.
13- مهلت پرداخت مالیات تعیین شده در اجرای بندهای (الف) و (ب) این دستورالعمل تا تاریخ 1405/08/30 می باشد. صاحبان مشاغلی که امکان پرداخت مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل را به صورت یک جا تا تاریخ مذکور نداشته باشند؛ به شرح زیر می توانند نسبت به تقسیط و پرداخت مالیات مربوطه اقدام نمایند.
1-13- مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستورالعمل متناسب با نوع و محل فعالیت (متأثر از آسیب جنگ) مؤدی حسب مورد به مدت 4 ماه (5) قسط (مساوی) تا 8 ماه (9) قسط مساوی قابل تقسیط خواهد بود. در صورت ترتیب پرداخت مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی از طریق ثبت چک الکترونیک مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای این دستور العمل متناسب با نوع و محل فعالیت مودی حسب مورد به مدت 5 ماه (6) قسط مساوی (تا 9 ماه) 10 قسط مساوی قابل تقسیط خواهد بود.
١٤- برای مؤدیانی که در اجرای جزء (3) بند (الف) این دستورالعمل با عدم پذیرش فرم تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی اقدام نمایند مالیات ابرازی حداکثر به مدت 1 ماه (2 قسط مساوی) قابل تقسیط خواهد بود.
١٥- ادارات کل امور مالیاتی موظفند با رعایت مقررات ماده (191) قانون مالیاتهای مستقیم برای صاحبان مشاغلی که در اجرای بندهای (الف) یا (ب) این دستورالعمل نسبت به تأیید و ارسال فرم تبصره ماده (100) قانون مذکور با تأیید و تکمیل فرم اظهار نامه موضوع بند (ب) مطابق جزءهای (9) و (10) فوق اقدام مینمایند امکان بخشودگی 100٪ (صد درصدی) جرائم موضوع مواد (169) و (272) قانون فوق در رابطه با عملکرد سال 1404 را حسب مورد فراهم نمایند.
١٦- در مواردی که مؤدی اظهار مینماید بخشی از مبالغ مربوط به تراکنشهای بانکی مشکوک به تجاری و چک های انتقالی، غیر تجاری است این مبالغ از محاسبات مالیات مقطوع (تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم و اظهار نامه پیش فرض موضوع این دستورالعمل) کسر می شود بدیهی است مبالغ مورد اشاره مورد رسیدگی توسط سازمان امور مالیاتی کشور قرار خواهد گرفت و در صورتی که در آمدی بودن تراکنش های فوق بر اساس اسناد و مدارک احراز شود، مالیات متعلق به همراه جرائم مربوطه مطالبه می گردد. همچنین در خصوص این جرائم تفویض اختیار بخشودگی جریمه جاری نمی باشد.
شایان ذکر است چنانچه مودی مدارکی مبنی بر غیر درآمدی بودن مبالغ یادشده در اختیار داشته باشد می تواند این مدارک را به صورت الکترونیکی در سامانه (ساتا بخشی از سامانه رسیدگی به تراکنش های بانکی که امکان ارائه توضیحات و مستندات مربوط به تراکنش های بانکی را فراهم می نماید) بارگذاری نماید تا در زمان رسیدگی مورد بررسی قرار گیرد. بدیهی است چنانچه متعاقبا مشخص شود مبالغ تعدیل شده موضوع این جزء مشمول مالیات بوده مالیات متعلق به همراه جرائم مربوطه مطابق با جزء (4) این دستورالعمل وصول می شود. همچنین در خصوص این جرائم تفویض اختیار بخشودگی جریمه جاری نمی باشد.
17- در خصوص مؤدیانی که در املاک استیجاری فعالیت شغلی مینمایند هزینه های اجاری به شرط احراز در محاسبه مالیات مقطوع مؤثر خواهد بود.
18- مؤدیان مشمول فرم تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم که مالیات آن ها توسط سازمان امور مالیاتی کشور، صفر محاسبه شده است نیازی به مراجعه به درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی my.tax.gov.ir و تأیید فرم تبصره ماده (100) با مبلغ مالیات صفر ندارند. این موضوع از طریق ارسال پیامک نیز به اطلاع این دسته از مؤدیان خواهد رسید. در هر صورت آخرین اقدام مؤدی ملاک عمل خواهد بود.
19- در صورت اعلام مؤدی مبنی بر غیر فعال بودن پرونده در تمام سال تسلیم اظهارنامه یا فرم تبصره ماده (100) قانون مالیات مستقیم برای مؤدیان مزبور فاقد موضوعیت است.
📄 برای مشاهده یا دانلود بخشنامه مالیات کلیک کنید
برای مدیریت ساده تر تکالیف مالیاتی کسب وکار خود، می توانید از نرم افزار واسط مالیاتی مالیتور استفاده کنید. مالیتور پل ارتباطی شما با سامانه مودیان است و امکان ارسال سریع و آسان صورتحساب های الکترونیکی، ثبت گروهی فاکتورها از طریق اکسل و پیگیری وضعیت ارسال صورتحساب ها را فراهم می کند. با مالیتور، فرایند ارسال صورتحساب های مالیاتی را ساده تر کنید و با اطمینان بیشتری به امور مالیاتی کسب وکار خود بپردازید.
[ثبت نام و شروع رایگان با مالیتور] 👉
📞 مشاوره و پشتیبانی: 02182801803
