ادارات کل امور مالیاتی - 1403/09/03
با عنایت به مفاد ماده (1) قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب سال 1402 و اصلاحیه، بعدی از تاریخ 1402/10/01، کلیه صاحبان مشاغل صنفی و غیرصنفی) و اشخاص حقوقی ملزم به صدور صورتحساب الکترونیکی موضوع قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب سال 1398 با اصلاحات و الحاقات بعدی هستند؛ در این راستا موارد زیر را جهت اعمال جرائم موضوع بندهای (ب) و (پ) ماده 22 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مقرر می دارد:
1- در خصوص عدم استفاده از پایانه فروشگاهی و یا عدم استفاده از حافظه مالیاتی حسب مورد)، چنانچه مؤدیان مشمول در طی سال مالی کلاً از پایانه فروشگاهی و یا حافظه مالیاتی استفاده ننموده باشند در این صورت علاوه بر تعلق جریمه ای معادل ده درصد (10) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طریق یا بیست میلیون (20,000,000) ریال، هر یک که بیشتر باشد از اعمال معافیت های، مالیاتی نرخ صفر و مشوق های موضوع قانون مالیات های مستقیم در همان سال مالی محروم میشوند بدیهی است چنانچه صرفا برای بخشی از فروش مودی صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مودیان صادر و ثبت شده باشد و یا صرفا بخشی از فروش وی از طریق دستگاه کارتخوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی که به عنوان پایانه فروشگاهی استفاده میشوند انجام شده باشد، مؤدی بابت عدم استفاده از پایانه فروشگاهی و یا عدم استفاده از حافظه مالیاتی حسب مورد مشمول مقررات بند (ب) ماده 22 قانون مزبور نمی باشد. تبصره- با توجه به مفاد ماده (5) قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان، اخذ جریمه عدم عضویت در سامانه مؤدیان بلا موضوع خواهد بود.
2- تخلفات استفاده از حافظه مالیاتی متعلق به سایر، مؤدیان یا واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران، به هر میزان در طی سال مالی، علاوه بر تعلق جریمه ای معادل ده درصد (10) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طریق، یا بیست میلیون (20,000,000 ریال هر یک که بیشتر باشد، موجب محرومیت از اعمال معافیت های مالیاتی، نرخ صفر و مشوق های موضوع قانون مالیات های مستقیم در همان سال مالی می شود.
برای مؤدیان زیر اعمال مقررات موضوع بند (ب) ماده 22 یاد شده بابت موارد عنوان شده)، موضوعیت ندارد:
١-٣- مؤدیانی که فعالیتشان صرفاً از مصادیق عدم الزام به صدور صورتحساب الکترونیکی اعلامی توسط سازمان باشد، بابت عدم استفاده از حافظه مالیاتی و پایانه فروشگاهی
3-2- مؤدیانی که مطابق ماده (2) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مستقیماً با مصرف کننده نهایی ارتباط ندارند بابت عدم استفاده از پایانه فروشگاهی
4- اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل مکلفند قبل از این که گردش مالی واحد اقتصادی خود را از طریق حساب یا حسابهای بانکی انجام دهند شماره حساب یا حسابهای بانکی مذکور را از طریق درگاه ملی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی My.tax.gov.ir به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نمایند بدیهی است شماره حساب یا حساب های بانکی که در کارپوشه مؤدیان درج شده است به منزله شماره حساب یا حسابهای بانکی اعلام شده می باشد.
5 شماره حساب یا دستگاه کارتخوان بانکی (pos) یا درگاه های پرداخت الکترونیکی که در کارپوشه مؤدیان درج شده است به منزله شماره حساب یا دستگاه کارتخوان بانکی (pos) یا درگاه های پرداخت الکترونیکی اعلام شده می باشد. عدم اعلام شماره حساب یا حسابهای بانکی جدید مرتبط با فعالیت شغلی مادامی که هیچ گونه گردش مالی برای آن حساب حساب ها صورت نپذیرفته باشد موجب اعمال مقررات بند (پ) ماده 22 قانون اخیرالذکر نمی شود.
عدم اعلام هر کدام از شماره حساب یا حسابهای بانکی واحد اقتصادی که گردش مالی واحد از طریق آن یا آن ها انجام می شود به شرح بندهای (4) و (5) فوق علاوه بر جریمه ای معادل ده درصد (10٪) مجموع مبلغ فروش انجام شده از طریق آن حساب یا بیست میلیون 20,000,000 ریال هر یک که بیشتر باشد موجب محرومیت از معافیت های مالیاتی، نرخ صفر و مشوق های موضوع قانون مالیات های مستقیم در همان سال مالی می شود.
تبصره 1- منظور از گردش مالی واحد اقتصادی در این بخشنامه فروش های اشخاص مشمول قانون مذکور می باشد. تبصره 2- چنانچه وجوه مربوط به فروش کالا و خدمات مؤدیان مشمول قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، به حساب یا حسابهای بانکی غیر از حسابهای اعلامی به سازمان امور مالیاتی کشور واریز شود، لکن اشخاص مذکور تا انتهای مهلت پرداخت مالیات هر دوره مالیاتی مربوط، وجوه مذکور را عیناً به حساب بانکی اعلام شده به سازمان امور مالیاتی کشور منتقل نمایند در این صورت اعمال مقررات بند (پ) ماده 22 قانون اخیرالذکر از این بابت برای آنان موضوعیت ندارد.
منظور از محرومیت از اعمال معافیت های، مالیاتی نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیات های مستقیم در بندهای موصوف، کلیه معافیت های، مالیاتی نرخ صفر و مشوق های قانونی ذکر شده در قانون مالیات های مستقیم می باشد که برای صاحبان مشاغل و اشخاص حقوقی قابل اعمال است. محرومیت های مزبور در خصوص صاحبان مشاغل صنفی و غیر صنفی، صرفاً در پرونده مالیاتی که تخلف در آن صورت پذیرفته است اعمال می شود.
با عنایت به احکام مقرر در جزء (2) بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور و جزء (2) بند (ط) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور چنانچه اشخاص موضوع احکام یاد شده از پایانه فروشگاهی استفاده نکرده باشند، برای سال های 1401 و 1402 با رعایت بند (1) این بخشنامه صرفاً از حیث عدم استفاده از پایانه فروشگاهی مشمول مقررات بند (ب) ماده 22 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان خواهند گردید. همچنین از تاریخ 1402/10/01 به بعد، اشخاص مزبور مکلف به رعایت کلیه ترتیبات و تکالیف مقرر در قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان بوده و در صورت احراز تخلفات مقرر در ماده 22 قانون اخیرالذکر، با رعایت مفاد این بخشنامه جرائم مذکور در آن ماده حسب مورد قابل اعمال است.
خاطر نشان میسازد با توجه به این که احکام مقرر در بودجه سنواتی مزبور مربوط به صاحبان مشاغل ذکر شده در اجزای یاد شده است چنانچه درآمدهای اشخاص مذکور از محل فعالیت های مصرح در احکام مورد اشاره، صرفاً مشمول فصل مالیات بر درآمد حقوق، باشد اشخاص فوق تکلیفی نسبت به استفاده از پایانه فروشگاهی ندارند.
9- استفاده از معافیت از صدور صورتحساب الکترونیکی موضوع ماده 14 مکرر قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان با رعایت مقررات برای فعالان اقتصادی مستقر در مناطق آزاد تجاری - صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی موضوع ماده (12) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده نیز با رعایت مفاد این بخشنامه بلامانع خواهد بود.
10- ادارات کل امور مالیاتی میبایست در رسیدگی به پرونده مالیاتی عملکرد سال 1402 مؤدیان مشمول قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان در صورت احراز هر یک از شرائط مندرج در بندهای (ب) و (پ) ماده 22 قانون مزبور از تاریخ 1402/10/01 به بعد با رعایت مفاد این بخشنامه از اعمال معافیت های مالیاتی نرخ صفر و مشوق های موضوع قانون مالیات های مستقیم برای کل سال مالی مورد رسیدگی خودداری نمایند خاطر نشان می سازد در مورد اشخاص حقوقی که سال مالی آن ها به موجب اساسنامه با سال مالیاتی تطبیق نمی کند در صورتی که انقضای سال مالی مورد رسیدگی بعد از تاریخ 1402/10/01 باشد در صورت احراز هریک از شرایط عنوان شده مشمول جرائم مزبور برای کل آن سال مالی خواهند گردید.
11- استفاده از کارتخوان بانکی دیگران یا واگذاری کارتخوان خود به دیگران در حکم استفاده از حافظه مالیاتی متعلق به سایر مؤدیان یا واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران تلقی و آثار مندرج در بند (2) این بخشنامه در خصوص اشخاص مشمول قانون مذکور مترتب است.
12- با عنایت به مفاد قسمت اخیر تبصره (3) ماده 22 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، در رسیدگی به جرائم موضوع ماده مذکور، بدواً شمول یا عدم شمول جرائم موضوع بند (ب) ماده موصوف در نظر گرفته می شود و در صورت عدم تعلق جرائم بند، مزبور نسبت به بررسی اعمال یا عدم اعمال جریمه های مذکور در بندهای (الف) و (ت) ماده موصوف اقدام می گردد.
